ACCA知识点讲解:合并报表中Goodwill

企业为什么要合并?原因就是一个企业可能想,对方的企业合并过来后会有好处,比如说协同 效应。那么合并之后,在单独的财务报表里面,收购方就会有一个investment in equity instrument存在,但是在合并报表里面,这个investment in equity instrument会被Goodwill商誉所替代。

商誉的计算其实是比较简单的,比如说我们花了10块钱去购买B公司,B公司在被收购当天 的公允价值是4块钱,如果我们收购100% B公司的股权的话,那么商誉就等于6块钱(10块钱-4块钱)。也就是说,在100%股权被收购的情况下,商誉的计算就等于:购买价减去公司被收购日当天 的公允价值。

但是情况有可能会更加复杂。比如说,如果我们花了10块钱去购买B公司70%的股份,B 公司的价值是6块钱。那么在计算商誉的时候我们不能光用上述的公式去计算,比如说10-6=4块钱。因为在这个情况下面,我们还要考虑剩下30%少数股东 的利益。那么如何去计算这30%少数股东的权益呢?根据IRFS3 BUSINESS COMBINATION,我们有2种方法,方法一是用公允价值;方法二是用少数股东权益%乘以被收购日当天的净资产。

那现在我们告诉大家这2种方法来计算商誉的结果:

方法一:

如果在被收购日当天,少数股东权益的公允价值是2块钱,那么商誉就等于10+2-6=6块钱。也就是说我们用支付价+少数股东权益的公允价值-被收购日当天子公司的净资产(公允价值)。

方法二:

商誉=10+30%X6-6=5.8块钱。也就是说我们用支付价+30%X子公司净资产-被收购日当天子公司的净资产。

在一般情况,方法一所得出的商誉的价值都是会比方法二要大。因为方法一我们考虑了少数股东权益的公允价值(Fair value)但是在方法二我们只是考虑了少数股东权益的账面价值。您可以理解为方法一的公允价值其实是把他们的无形资产的价值也考虑进去。